在进行成本管理时，首先站在战略的高度，从价值链内容的分析出发，确定行业价值链、企业内部价值链以及关键作业，分析成本动因，建立可持续的竞争战略;然后在价值链分析的基础上运用作业成本法，辅助价值链分析进行各个市场一级的战略分析。两者之间信息相互反馈，从而实现企业持续竞争优势的形成。

　　成本企划与作业成本法的结合

　　成本企划对目标成本的达成过程在图纸上进行成本筑入，对成本进行重重挤压，力争的成本降低到最低。成本企划把成本思考的立足点从传统的生产现场前移到了产品的企划构想阶段和设计阶段，把对成本的控制从企业业务的下游往前推到了业务的上游，从而能够对成本的发生进行源流控制。而作业成本法仍然立足于事中的控制，产生的仍然是历史成本信息，其产生的信息虽然可以为生产经营活动的改善起到一定的作用，但发生的损失已经无法弥补，归其原因主要是对作业缺乏事前控制的标准。这样必然与未来战略决策缺乏直接的相关性，而只是间接起到与决策相关性的作用。成本企划恰恰在这方面起到了弥补的作用，然而由于成本企划在做成本表时是按产品的成本项目来进行成本估算的，因而无法避免传统成本核算方法所提供成本信息不够准确的局限，其在成本筑入时，存在对间接费用和管理费用的估计问题，并且对这些费用的分配存在很大的主观性和任意性，基于此如果我们把成本企划达成目标成本的思想纳入作业成本法，即按照成本企划的思想和观念，按企业的作业成本来做成成本表进行成本的多重挤压，达成作业层次的目标成本，那么目标成本的制订更具可靠性，这一目标成本自然成为了作业成本法事前进行控制的标准。这样两者的结合弥补了各自的不足，从而为企业成本管理的改善起到积极的作用。同时我们可以看出，在成本企划时包含着重要的价值链思想，所以借助价值链分析这一工具对成本企划来说非常重要。

　　基于以上分析，我们可以看出，价值链分析法与作业成本法结合，而作业成本法与成本企划结合，弥补了各自的不足和缺陷，从而形成了既从战略高度，又从战术执行角度进行战略成本管理的体系，三者相互补完、相互支持，从而为企业持续竞争优势的形成起到积极的作用。

　　参考文献：

　　1.陈轲。企业战略成本管理研究。中国财政经济出版社，2001

　　2.夏宽云。战略成本管理。立信会计出版社，2000

　　3.陈胜群。现代成本管理论。中国人民大学出版社，1998

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